Deprecated: Assigning the return value of new by reference is deprecated in /home/eycgroup/public_html/wp-settings.php on line 520

Deprecated: Assigning the return value of new by reference is deprecated in /home/eycgroup/public_html/wp-settings.php on line 535

Deprecated: Assigning the return value of new by reference is deprecated in /home/eycgroup/public_html/wp-settings.php on line 542

Deprecated: Assigning the return value of new by reference is deprecated in /home/eycgroup/public_html/wp-settings.php on line 578

Deprecated: Function set_magic_quotes_runtime() is deprecated in /home/eycgroup/public_html/wp-settings.php on line 18

Strict Standards: Declaration of Walker_Page::start_lvl() should be compatible with Walker::start_lvl(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1199

Strict Standards: Declaration of Walker_Page::end_lvl() should be compatible with Walker::end_lvl(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1199

Strict Standards: Declaration of Walker_Page::start_el() should be compatible with Walker::start_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1199

Strict Standards: Declaration of Walker_Page::end_el() should be compatible with Walker::end_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1199

Strict Standards: Declaration of Walker_PageDropdown::start_el() should be compatible with Walker::start_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1244

Strict Standards: Declaration of Walker_Category::start_lvl() should be compatible with Walker::start_lvl(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1391

Strict Standards: Declaration of Walker_Category::end_lvl() should be compatible with Walker::end_lvl(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1391

Strict Standards: Declaration of Walker_Category::start_el() should be compatible with Walker::start_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1391

Strict Standards: Declaration of Walker_Category::end_el() should be compatible with Walker::end_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1391

Strict Standards: Declaration of Walker_CategoryDropdown::start_el() should be compatible with Walker::start_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/classes.php on line 1442

Strict Standards: Redefining already defined constructor for class wpdb in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/wp-db.php on line 306

Strict Standards: Redefining already defined constructor for class WP_Object_Cache in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/cache.php on line 431

Strict Standards: Declaration of Walker_Comment::start_lvl() should be compatible with Walker::start_lvl(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/comment-template.php on line 1266

Strict Standards: Declaration of Walker_Comment::end_lvl() should be compatible with Walker::end_lvl(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/comment-template.php on line 1266

Strict Standards: Declaration of Walker_Comment::start_el() should be compatible with Walker::start_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/comment-template.php on line 1266

Strict Standards: Declaration of Walker_Comment::end_el() should be compatible with Walker::end_el(&$output) in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/comment-template.php on line 1266

Strict Standards: Redefining already defined constructor for class WP_Dependencies in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/class.wp-dependencies.php on line 31

Strict Standards: Redefining already defined constructor for class WP_Http in /home/eycgroup/public_html/wp-includes/http.php on line 61
General : EyC Group | Contabilidad - Auditoría - Asesoría Tributaria - Capacitación
EyC Group | Contabilidad - Auditoría - Asesoría Tributaria - Capacitación

Reforma Tributaria 2014 – Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas y otras.

La Ley, mediante el reemplazo del inciso 1°, del artículo 42, del D. L. N° 825, incorpora las bebidas energizantes o hipertónicas al listado de aquellas gravadas con Impuesto Adicional y, también, modifica las tasas respectivas, gravando con Impuesto Adicional, las ventas o importaciones de las siguientes especies:
a) Bebidas analcohólicas naturales o artificiales, energizantes o hipertónicas, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, y aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes, tasa del 10%.
En el caso que las especies señaladas en esta letra presenten la composición nutricional de elevado contenido de azúcares a que se refiere el artículo 5° de la ley N°20.606, la que para estos efectos se considerará existente cuando tengan más de 15 gramos (g) por cada 240 mililitros (ml) o porción equivalente, la tasa será del 18%.
b) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth, tasa del 31,5%.
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaña, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación, tasa del 20,5%.
Vigencia a partir del 01 de octubre 2014

Reforma Tributaria 2014 – Amplía plazos de prescripción.

Se incorpora en el inciso final del artículo 70 de la Ley de la Renta, una norma que establece el aumento de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario, cuando el contribuyente probare el origen de los fondos en un procedimiento de justificación de inversiones, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades.
El nuevo artículo 70 de la Ley de la Renta queda así:
Artículo 70: Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo 20 o clasificadas en la Segunda Categoría conforme al Nº 2 del artículo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley.
Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario se entenderán aumentados por el término de seis meses contados desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con el artículo 63 del Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento.
Nota:
Cabe precisar que el presente artículo en su inciso primero establece que en caso de no probarse el origen de los fondos, se presumirá que son rentas afectas al impuesto de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo 20 o clasificadas en la Segunda Categoría conforme al Nº 2 del artículo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente. No obstante, el artículo 21 inciso primero i) de la Ley de la Renta, establece que estarían afectas al 35% como impuesto único.
Vigencia 01 de octubre 2014

Reforma Tributaria 2014 - Nuevo régimen de depreciación.

Con vigencia a contar del 1° de octubre 2014 hay un nuevo sistema de depreciación acelerada establecida en el nuevo artículo 31, 5° bis de la Ley de la Renta:
“…los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 unidades de fomento, podrán depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida útil de un año.
Los contribuyentes que no registren operaciones en los años anteriores podrán acogerse a este régimen de depreciación siempre que tengan un capital efectivo no superior a 30.000 unidades de fomento, al valor que éstas tengan en el primer día del mes del inicio de las actividades. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000, podrán aplicar el régimen de depreciación a que se refiere el párrafo precedente, para bienes nuevos o importados, considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año.
Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo dispuesto en los párrafos precedentes, los ingresos de cada mes se expresarán en unidades de fomento según el valor de ésta en el último día del mes respectivo.
En lo demás, se aplicarán las reglas ya existentes establecidas en el 5° del artículo 31 de la Ley de la renta.

Reforma Tributaria 2014 - Nuevo régimen de ahorro e inversión.

La Ley establece, mediante la incorporación del nuevo artículo 54 bis de la LIR, un mecanismo de incentivo al ahorro e inversión que rige a contar del 1° de octubre de 2014.
Dicho beneficio consiste en términos generales, en que los contribuyentes del Impuesto Global Complementario (IGC) podrán invertir anualmente hasta 100 Unidades Tributarias Anuales (UTA) en depósitos a plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos mutuos, así como los demás instrumentos que se determine mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, sin considerar como percibidos los intereses, dividendos y demás rendimientos provenientes de dichas inversiones, en tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en instrumentos del mismo tipo emitidos por las instituciones que dicha norma contempla.
El nuevo beneficio es incompatible con otros beneficios de carácter tributario que pueda establecer la LIR, por ejemplo, con las inversiones que se acojan a lo dispuesto en el artículo 57 bis de la LIR, franquicia esta última que se deroga a contar del 1° de enero de 2017. Sin perjuicio de lo anterior, la norma estipula que para el cómputo del límite de 100 UTA, deberá considerarse las inversiones acogidas a esta última norma, sumándose antes del ahorro acogido al nuevo régimen del artículo 54 bis.

Reforma Tributaria 2014 - Aumento tasa del Impuesto de Primera Categoría

a) Aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categoría (IDPC).

La tasa del IDPC aumenta gradualmente desde un 20% a 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del nuevo artículo 14, dicha tasa aumenta a un 27%.

La referida tasa entra en vigencia de la siguiente forma:

2014____Tasa 21%
2015____Tasa 22,5%
2016____Tasa 24%
2017____Tasa 25%
2017 (1)_Tasa 25,5%
2018 (1)_Tasa 27%

b) Efecto en los Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO), por la modificación de la tasa del IDPC.

La Ley dispone que atendida la modificación de la tasa del IDPC, se deberán considerar las siguientes medidas respecto de los PPMO:

i) Recálculo del IDPC, para determinar la tasa variable que se aplica a los ingresos brutos por los meses de:

Recálculo de la tasa
04/2015 a 03/2016____22,5%
04/2016 a 03/2017____24%
04/2017 a 03/2018____25% o 25,5%, según corresponda (2)
04/2018 a 03/2019____25% o 27%, según corresponda (2)

_________________________________________________________________________________________________
(1) Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR, deberán aplicar en el año comercial 2017, una tasa del 25,5%. A partir del año comercial 2018, dichos contribuyentes aplicarán una tasa del 27%.
(2): Solo en el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR, deberán considerar en el año comercial 2017 una tasa del 25,5%. A partir del año comercial 2018, dichos contribuyentes aplicarán una tasa del 27%.

II) Ajuste de la tasa variable de PPMO que deben efectuar los contribuyentes que en los años comerciales 2014, 2015, 2016 y 2017, según corresponda, hayan obtenido ingresos del giro superiores a 100.000 Unidades de Fomento (UF):

Meses con ajuste de tasas
Enero, febrero y marzo 2015______Tasa a considerar, del 12/2014____Factor de ajuste 1,071
Enero, febrero y marzo 2016______Tasa a considerar, del 12/2015____Factor de ajuste 1,067
Enero, febrero y marzo 2017______Tasa a considerar, del 12/2016____Factor de ajuste 1,042
Enero, febrero y marzo 2017 (*)____Tasa a considerar, del 12/2016____Factor de ajuste 1,063
Enero, febrero y marzo 2018 (*)____Tasa a considerar, del 12/2017____Factor de ajuste 1,059

Nota: (*) Contribuyentes que se acojan o se encuentren sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR.

Ajuste tasa variable año 2014: Considerando que para el año comercial 2014 la tasa del IDPC aumenta de 20% a un 21%, los contribuyentes podrán ajustar la tasa variable de los PPMO que deban pagar sobre los ingresos brutos por los meses de octubre a diciembre 2014, aplicando el factor 1,05 sobre la tasa variable que hayan aplicado sobre los ingresos brutos del mes de septiembre de 2014.

iii) Rebaja transitoria de la tasa de PPMO que debe pagarse sobre los ingresos brutos obtenidos por los meses de octubre 2014 a septiembre 2015: Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en los artículos 14 ter y 14 quáter, podrán rebajar la tasa de PPMO de 0,25% a 0,2%.

iv) Rebaja transitoria de los PPMO que deban pagar los contribuyentes del IDPC cuyas tasas variables se ajusten anualmente: Los contribuyentes que durante el año calendario 2013 hubiesen obtenido ingresos brutos totales iguales o inferiores al equivalente a 100.000 UF, pueden optar por rebajar en un 15% la cantidad que corresponda pagar sobre los ingresos brutos obtenidos por los meses de octubre 2014 a septiembre 2015.

Tipos de sociedades que se pueden establecer en Chile

La ley chilena establece los siguientes tipos de sociedades mercantiles:

Sociedad anónima

La sociedad anónima es una persona jurídica que se origina por la constitución de un patrimonio único aportado por los accionistas. La responsabilidad de los accionistas se limita al monto de sus aportes individuales. La sociedad anónima puede ser abierta o cerrada, y es administrada por un directorio, cuyos miembros pueden ser reemplazados en cualquier momento.

La ley chilena considera que las actividades de una sociedad anónima son siempre mercantiles, aunque ésta se haya constituido para realizar actos que de otra forma serían considerados civiles.

Una sociedad anónima es considerada abierta si cumple con una o más de las siguientes condiciones:
•Las acciones u otros valores de la sociedad están inscritos en una Bolsa de Comercio o son ofrecidos al público en general.
•La sociedad tiene más de 500 accionistas.
•Por lo menos el 10% del capital suscrito pertenece a más de 100 accionistas (excluyendo a cualquier accionista que individualmente o a través de otras personas naturales o jurídicas excedan dicho porcentaje).
•La sociedad ha elegido voluntariamente regirse por las disposiciones y normas de una sociedad anónima abierta.

Todas las demás sociedades anónimas son consideradas cerradas.

Las sociedades anónimas abiertas están sujetas al control de la Superintendencia de Valores y Seguros y deben estar registradas en el Registro de Valores.

Una sociedad anónima se constituye mediante una escritura pública, que debe contener como mínimo lo siguiente:
•Los nombres, profesiones y domicilios de los accionistas fundadores
•El nombre y domicilio de la sociedad
•El objeto social
•La duración de la sociedad, que puede ser indefinida. Si nada se dice al respecto, se presume que la duración es indefinida
•El capital de la sociedad y el número de acciones, indicando cualquier serie especial de acciones y privilegios, y si éstas tienen valor nominal o no; la forma y plazos en que los accionistas deben pagar su aporte, y la indicación y valorización de todo aporte que no consista en dinero
•Cómo se ha de administrar la sociedad y cómo será controlada la administración
•El cierre del ejercicio financiero de la sociedad (a qué fecha se deberán preparar los estados financieros) y cuándo se deberán efectuar las Juntas Generales de Accionistas
•Cómo se distribuirán las utilidades
•Cómo se liquidará la sociedad
•Naturaleza del arbitraje a que deberán ser sometidas las diferencias entre los accionistas o entre los accionistas y la sociedad. Si nada se dice al respecto, se entiende que las diferencias serán sometidas a la resolución de un árbitro arbitrador
•El nombre de los primeros directores y de los auditores externos o inspectores de cuentas

Un extracto de estos estatutos debe inscribirse en el Registro de Comercio que corresponda al domicilio de la sociedad. Este extracto también deberá ser publicado una vez en el Diario Oficial. Tanto la inscripción como la publicación deberán efectuarse dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que se firmó la escritura.

Sociedad colectiva

En una sociedad colectiva todos los socios administran la sociedad individualmente o a través de un representante elegido. Cada socio es individualmente responsable de todas las obligaciones de la sociedad sin límite.

Para constituir una sociedad colectiva, los socios o sus representantes legales deben firmar una escritura pública. La escritura de la sociedad deberá contener como mínimo lo siguiente:
•Los nombres, profesiones y domicilios de los socios
•El nombre de la sociedad, que deberá ser el nombre de uno o más de los socios, seguidos por las palabras “y compañía”
•El socio o los socios que administrarán la sociedad y que pueden usar el nombre de la misma
•El capital aportado por cada socio en efectivo o de otra forma. Si el aporte no es en efectivo, el valor asignado a éste o cómo se determinará tal valor
•El objeto social
•El domicilio social
•Cómo se distribuirán las utilidades o pérdidas entre los socios
•Cuándo iniciará y terminará la existencia legal de la sociedad
•Los montos anuales que los socios pueden retirar para sus gastos personales
•Cómo se liquidará la sociedad, y cómo se distribuirán sus activos entre los socios
•Cómo se decidirán las diferencias entre los socios; si se utilizará un árbitro, cómo se le designará

Se debe inscribir un extracto de la escritura de la sociedad en el Registro de Comercio que corresponda, dentro de un plazo de sesenta días.

Sociedad de responsabilidad limitada

Una sociedad de responsabilidad limitada es similar a una sociedad colectiva. La principal diferencia es que la responsabilidad de cada socio se limita al monto de capital que ha aportado o a un monto mayor que se especifique en la escritura de la sociedad.

La sociedad de responsabilidad limitada se forma mediante una escritura pública que debe contener los mismos datos requeridos en la escritura de una sociedad colectiva. El nombre de una sociedad de responsabilidad limitada puede contener el nombre de uno o más de los socios, o una referencia al objeto social de la sociedad y debe terminar en la palabra “Limitada”. De no ser así, cada socio es ilimitadamente responsable por todas las obligaciones de la sociedad.

También se requiere la inscripción de un extracto en el Registro de Comercio dentro de sesenta días. Además, el extracto debe ser publicado en el Diario Oficial dentro del mismo plazo.

Sociedad en comandita

En una sociedad en comandita algunos de los socios (llamados comanditarios) proporcionan todo o parte del capital de la sociedad sin ningún derecho de administrar los asuntos de la misma. La responsabilidad de estos socios está limitada a sus aportes.

Uno o más de los otros socios son designados socios administradores o gestores y su responsabilidad por las deudas y pérdidas de la sociedad es ilimitada.

Si el capital de los socios con responsabilidad limitada está representado por acciones, la sociedad se denomina “sociedad en comandita por acciones”. De otra forma se denomina “sociedad en comandita simple”.

Los requerimientos para constituir una sociedad en comandita son similares a los de la constitución de una sociedad colectiva.

Asociación o cuenta en participación

Una asociación o cuenta en participación es un contrato entre dos o más comerciantes o empresas para compartir en una o más transacciones comerciales, las que serán realizadas por uno de ellos a nombre propio. Este socio (llamado gestor) deberá rendir cuenta a su otro socio o socios y compartir con ellos cualquier utilidad o pérdida que pudiera producirse.

La asociación sólo crea derechos entre los socios. El socio gestor es el único responsable frente a terceros.

No existen requerimientos legales para formar una asociación.

Sociedad por acciones

Una sociedad por acciones es una entidad legal recientemente creada que puede constituirse y existir con un solo accionista.

Este tipo de entidad legal es muy flexible y sus estatutos pueden establecer diferentes series de acciones que pueden participar separadamente en los resultados de negocios diferentes, entre otros. En ausencia de estipulaciones específicas en los estatutos de la entidad, las reglas de las sociedades anónimas les son aplicables.

Empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL)

Antes obligatoriamente para constituir una sociedad se requerían como mínimo dos personas, porque la sociedad es un contrato y en todo contrato deben haber dos partes. Sin embargo, actualmente existen las EIRL que permiten a una persona iniciar un negocio de manera individual, pero a través de una entidad o persona legal distinta.
La EIRL es una persona jurídica con RUT y patrimonio propio, donde la responsabilidad es limitada, lo que permite al dueño resguardar su patrimonio personal y sólo responder hasta el capital aportado a la empresa.
Tributariamente tiene el tratamiento de las sociedades de responsabilidad limitada.

Responsabilidad penal de las empresas

La Ley N° 20.393, publicada en el Diario Oficial con fecha 2 de diciembre de 2009, establece la responsabilidad penal de las personas jurídicas en los delitos de lavado de activos, financiamiento del terrorismo y delitos de cohecho.

Las personas jurídicas serán penalmente responsables, cuando como consecuencia del incumplimiento de sus deberes de dirección y supervisión, los delitos mencionados precedentemente sean cometidos en su interés o provecho, por sus dueños, controladores, responsables, ejecutivos principales, representantes o quienes realicen actividades de administración y supervisión; e incluso por quienes estén bajo la dirección o supervisión directa de alguna de las referidas personas naturales.

No obstante lo anterior, si la persona jurídica hubiera implementado modelos de organización, administración y supervisión para prevenir los delitos cometidos, o éstos fueran cometidos por las personas naturales en ventaja propia o a favor de un tercero, las personas jurídicas no responderán penalmente.

Asociación o cuenta en participación

Una asociación o cuenta en participación es un contrato entre dos o más comerciantes o empresas para compartir una o más transacciones comerciales, las que serán realizadas por uno de ellos a nombre propio. Este socio (llamado gestor) deberá rendir cuenta a su otro socio o socios y compartir con ellos cualquier utilidad o pérdida que pudiera producirse.

La asociación sólo crea derechos entre los socios. El socio gestor es el único responsable frente a terceros.

No existen requerimientos legales para formar una asociación.

Tributación que afecta a las comunidades.

El Artículo 6º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece que en los casos de comunidades, cuyo origen no sea la sucesión por causa de muerte o disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos de la ley del ramo que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho, agregando dicha norma legal en su inciso final, que sin embargo, el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su declaración individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

Por otra parte procede señalar, que la obligación de pagar los impuestos recae sobre las personas naturales y jurídicas, sin que sea posible admitir que entes con una capacidad limitada a interactuar en ciertas relaciones jurídico tributarias pueda asumir la calidad de contribuyente, toda vez que de conformidad al Artículo 1.575º del Código Civil, es requisito indispensable para efectuar un pago, tener la capacidad de enajenar, de la cual carecen los entes sin una personalidad jurídica propia.
Conforme a lo anterior, cabe concluir que la naturaleza jurídica del contribuyente necesariamente está limitada a las personas naturales y jurídicas siendo éstas en definitiva los sujetos obligados a pagar el impuesto, no así los entes carentes de personalidad jurídica como las comunidades.

En consecuencia, de acuerdo con lo señalado y conforme a las instrucciones impartidas sobre la materia, en el caso de comunidades, el contribuyente no es la comunidad misma, por cuanto como ya se expresó, ésta carece de personalidad jurídica, sino que el contribuyente es cada comunero por la proporción de las rentas que les correspondan en la comunidad.

No obstante lo anterior, para los efectos de la Ley de la Renta y en conformidad a lo dispuesto por el Artículo 6º, de este mismo texto legal, la Dirección del SII a través de sus instrucciones ha establecido, que las comunidades pueden actuar como un contribuyente de la Primera Categoría, sin perjuicio que no lo sean, siempre que se pruebe fehacientemente el dominio común del negocio o empresa.

En tal situación la comunidad debe tributar con el Impuesto de Primera Categoría en la oportunidad en que las rentas se devengaron o percibieron y los respectivos comuneros con el Impuesto Global Complementario o Adicional, en base a los retiros que hayan efectuado durante el ejercicio, en la medida obviamente que la comunidad se encuentre sujeta a dicha modalidad de tributación al declarar en la Primera Categoría su renta efectiva mediante una contabilidad completa y balance general. En el evento, que la comunidad declare en la Primera Categoría su renta efectiva mediante una contabilidad simplificada debidamente autorizada para ello, tanto el Impuesto de Primera Categoría de la comunidad, como los Impuestos Global Complementario o Adicional que gravan a los comuneros, deberán declararse en la misma oportunidad en que fueron devengadas o percibidas dichas rentas.

Por otra parte, cabe considerar que como norma general, desde el punto de vista tributario, todas las personas revisten la calidad de contribuyentes, en la medida que puedan ser afectadas con impuestos, lo cual sucede en el caso en que tales personas posean bienes o desarrollen actividades susceptibles de generar rentas que se clasifiquen en la Primera Categoría de la Ley de la Renta. Por lo tanto, salvo excepciones taxativas, no se atiende a la naturaleza de las personas para gravarlas con impuesto ¬que persigan o no fines de lucro¬, sino que se considera la actividad que realizan en el plano económico, los actos y contratos que ejecuten y los beneficios que pueden obtener. En tal sentido, las personas que no persiguen fines de lucro, están afectas a impuestos como cualquier otra persona o entidad en la medida que obtengan o generen rentas clasificadas en la Primera Categoría de la Ley de la Renta, atendido a la fuente generadora de los ingresos obtenidos.

Por lo tanto, la comunidad puede actuar como un contribuyente de la Primera Categoría sin perjuicio que no lo sea y en la medida que desarrolle una actividad cualquiera de aquellas a que se refiere el Artículo 20º de la Ley de la Renta.

En esos efectos quedaría obligada a lo siguiente:

a) Impuesto de Primera Categoría, con tasa actualmente de 20%, aplicada sobre la base imponible de dicho tributo, determinada de acuerdo al mecanismo establecido en los Artículos 29º al 33º de la Ley de la Renta;

b) Efectuar pagos provisionales mensuales, de acuerdo a una tasa variable, aplicada sobre los ingresos brutos percibidos o devengados, en cada mes, conforme a lo establecido en la letra a) del Artículo 84º de la Ley de la Renta, cuyas instrucciones para el cumplimiento de esta obligación el Servicio las impartió por Circular Nº 16, de 1991;

c) Cumplimiento de todas aquellas exigencias de carácter administrativo, como ser: llevar contabilidad completa en libros debidamente timbrados por el Servicio; practicar un balance anual al 31 de Diciembre de cada año; efectuar iniciación de actividades; inscribirse en el RUT y en la oportunidad de término giro de sus actividades dar aviso por escrito al Servicio de tal circunstancia (según los Artículos 66º, 68º y 69º del Código Tributario); efectuar declaraciones mensuales, ya sea, por tributos retenidos a terceras personas o de los propios impuestos que le afecta como contribuyente de la Ley de la Renta y/o del Decreto Ley Nº 825, de 1974; presentar anualmente una declaración jurada de sus rentas en cada año tributario, cualquiera que sea el resultado obtenido, conforme a las normas del Artículo 65º Nº 1 y 69º Nº 1 de la ley del ramo; y

d) Al estar obligada a llevar contabilidad completa, conforme a lo dispuesto por el inciso final del Artículo 68º de la Ley de la Renta, queda sujeta al mecanismo de corrección monetaria del Artículo 41º de la Ley de la Renta, y al ordenamiento que dispone la Resolución Exenta del Servicio Nº 2.154, D.O. 24.07.91 (sobre Registro FUT), para los efectos de la aplicación del régimen de tributación en base a retiros o distribuciones que afectan a sus comuneros, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 14º de la Ley de la Renta. Las instrucciones relativas a la aplicación de dicho sistema tributario, el Servicio las impartió por Circulares Nºs. 60, de 1990 y 40, de 1991.

Excesos de retiros en sociedad de responsabilidad limitada absorbida por relacionada.

I.- ANTECEDENTES.
Indica que se ha evaluado poner término a las operaciones de una sociedad de responsabilidad limitada a través de una fusión por incorporación por parte de otra empresa relacionada, surgiendo la duda acerca de la situación tributaria de los excesos de retiros que existan a la fecha del término de actividades en la sociedad que será absorbida.
A su juicio, y de acuerdo a los artículos 14 y 38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), no se generaría en este caso ninguna obligación tributaria posterior al término de giro para la sociedad que pone término a sus actividades, para sus socios, ni para la sociedad absorbente, no viéndose afectados por los excesos de retiros existentes a ese momento.
II.- ANÁLISIS.

Conforme a lo dispuesto en el artículo 14, letra A), N° 1, de la LIR, los socios de sociedades de personas obligadas a declarar sobre la base de sus rentas efectivas acreditadas mediante contabilidad completa, quedarán gravados con el Impuesto Global Complementario o Adicional, según proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa o sociedad, hasta completar el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) de la sociedad. Si los retiros o remesas exceden el FUT, para los efectos de la aplicación de los impuestos señalados, se considerarán dentro de éste, las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se efectúa el retiro o remesa. Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del FUT, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional (FUNT), se considerarán realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables. Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se entenderá retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y así sucesivamente.
En lo que respecta a los retiros en exceso, el efecto de las disposiciones indicadas, es dejar en suspenso la calificación tributaria del flujo del retiro, hasta el momento en que la empresa desde donde se produjo éste, efectúa la imputación o calificación tributaria definitiva de dichos retiros (utilidad tributable sin crédito, rentas exentas, ingreso no renta, utilidad financiera, etc.), oportunidad en la cual el socio que los recibe, sin distinguir si se trata de personas naturales o personas jurídicas, debe asumir dicha calificación tributaria, con los efectos tributarios que procedan.
El artículo 17 N°7, de la LIR, por otro lado, establece que no constituirá renta la devolución del capital aportado a la sociedad, así como sus reajustes, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deban pagar los impuestos de la LIR, todo ello, en el marco de una devolución formal de capital que cumpla con los requisitos que establece dicha disposición y el artículo 69 del Código Tributario, o bien, al término de giro de la sociedad.

De acuerdo con las disposiciones legales e instrucciones citadas, no habiéndose producido una devolución formal de capital en la sociedad respectiva, pero sí el término de giro de la misma, para definir la situación tributaria de aquellas cantidades retiradas por los socios, y que se mantienen en exceso a la fecha del término de giro de la sociedad, debe distinguirse a que cantidades han sido imputados:
i) Si los retiros resultaron imputados a utilidades de balance o financieras que exceden las tributables o no tributables (registradas en FUT y FUNT respectivamente), y el socio es una persona no obligada a llevar contabilidad, no se afectará con impuesto sobre dichas cantidades. Ahora bien, si el socio es una persona obligada a llevar contabilidad, tales cantidades deben quedar registradas como utilidades financieras o de balance en la empresa o sociedad receptora, sin que deban quedar anotadas o registradas en su FUT o FUNT, puesto que no tienen el carácter de utilidades tributables, así como tampoco el de no tributables.
ii) Si los retiros resultaron imputados al capital aportado a la empresa o a sus reajustes, y el socio respectivo es una persona no obligada a llevar contabilidad, no se afectará con impuesto sobre dichas cantidades. Ahora bien, si el socio es una persona obligada a llevar contabilidad, dichas cantidades deberán ser registrados disminuyendo el valor de la inversión realizada en la sociedad fuente, atendido que adoptan el carácter de una devolución de capital, es decir, una disminución del valor de adquisición de dicha inversión. Esto implica que estas cantidades no deben afectarse con impuesto alguno, y tampoco deben quedar registradas en el FUT o FUNT de la empresa que efectuó el retiro. Según se ha señalado, tales retiros solamente disminuyen el valor de la inversión realizada, representando sólo el cambio de un activo (inversión) por otro (los bienes en que se haya materializado el retiro).
III.- CONCLUSIÓN.
De acuerdo a lo señalado anteriormente, los socios no obligados a llevar contabilidad que han efectuado retiros que se mantienen en exceso a la fecha de término de giro de la sociedad, no se afectarán con impuesto alguno sobre dichas cantidades. Tratándose de socios obligados a llevar contabilidad, los retiros en exceso no deben ser registrados en su FUT ni en su FUNT, sino que para calificar su situación tributaria a la fecha de término de giro, debe efectuarse la siguiente distinción, distinguiendo a qué cantidades resultaron finalmente imputados los referidos retiros:
i) Si resultaron imputados a utilidades de balance o financieras que exceden las tributables o no tributables, tales cantidades deben quedar registradas como utilidades financieras o de balance en la empresa o sociedad receptora.
ii) Si los retiros resultaron imputados al capital aportado a la empresa o a sus reajustes, dichas cantidades deberán ser registrados disminuyendo el valor de la inversión realizada en la sociedad fuente.
En ninguna de las dos circunstancias señaladas, los retiros en exceso se registran en el FUT o FUNT de la sociedad receptora de los mismos.

La sociedad que efectúa el término de giro, no se afecta con impuesto alguno sobre los retiros en exceso que registre a esa fecha. Por su parte, la sociedad absorbente tampoco se grava con impuesto sobre las mismas cantidades. (Oficio N° 2.153, de 03.10.2013).

Régimen de tributación delArtículo 14 bis de la Ley de la Renta

Es un beneficio tributario que pueden utilizar los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva según contabilidad completa, por las rentas del artículo 20 de la Ley de la Renta (Primera Categoría) y cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres últimos ejercicios, o en el caso de los que inician actividades, los que determinen un capital propio inicial igual o inferior al equivalente de 200 Unidades Tributarias Mensuales del mes en que ingresen.
Dicho régimen especial de tributación con impuesto a la renta da la opción de pagar los impuestos anuales de primera categoría y global complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies que efectúen los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas
Beneficios de la franquicia.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el artículo 14bis de la Ley citada, además de gozar de un régimen de tributación simplificada para los fines del Impuesto a la Renta, se benefician adicionalmente eximiéndose de las siguientes obligaciones tributarias accesorias:
Llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Utilidades Acumuladas;
Practicar inventarios;
Aplicar la corrección monetaria a que se refiere el artículo 41 de la Ley de la Renta;
Efectuar depreciaciones; y
Confeccionar el balance general anual.
Personas beneficiadas.
Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva según contabilidad completa, por las rentas del artículo 20 de la Ley de la Renta, que presenten la siguiente situación:
Contribuyentes que registran inicio de actividades: cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres últimos ejercicios, y que no posean ni exploten a cualquier título derechos sociales o acciones de sociedades anónimas, ni formen parte de contratos de asociación o cuentas en participación en calidad de gestor.
Los contribuyentes que inician actividades: podrán ingresar al régimen optativo si su capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 200(2) Unidades Tributarias Mensuales del mes en que ingresen. Dichos contribuyentes quedarán excluidos del régimen optativo si en alguno de los tres primeros Ejercicios comerciales, sus ingresos anuales superan el equivalente de 3.000(3) Unidades Tributarias Mensuales.
Determinación límites ventas o capital propio.
Limite 3000 UTM: para los efectos de calcular el promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres últimos ejercicios, deben incluirse todas las ventas, servicios u otras operaciones habituales del giro, ya sean exentas o gravadas por los impuestos del Decreto Ley N° 825, de 1974, sobre Impuestos a las Ventas y Servicios, incluyendo las exportaciones. En los valores a considerar deben excluirse el Impuesto al Valor Agregado y otros impuestos que recargue en el precio el contribuyente que opta por este régimen simplificado de tributación con impuesto a la renta. El contribuyente deberá sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus relacionados en los términos establecidos por el artículo 20, Nº 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que en el ejercicio respectivo se encuentren acogidos al artículo 14 bis del mismo cuerpo legal.
Límite 200 UTM: para los efectos de calcular el capital propio inicial de 200 unidades tributarias mensuales deben tener presente lo dispuesto en el artículo 41° N° 1 de la Ley sobre impuesto a la Renta y considerar la UTM del mes en que ingresen.
Ingresos por ventas, servicios u otras actividades que se excluyen en la medición.
La determinación del límite de venta o del capital propio contempla sólo las ventas, servicios u otras actividades de su giro, entendiéndose por tales aquellas que provienen de operaciones habituales o contempladas en el giro de la empresa.
En ese contexto, no deben considerarse, a modo de ejemplo:
Ingresos por ventas de bienes físicos del activo fijo
Ventas de derechos de llaves, etc.
Aspectos especiales.
Estos contribuyentes pueden o deben abandonar el régimen simplificado del Artículo 14 bis, cuando se den las siguientes circunstancias:
Después de haber estado acogidos, a lo menos, durante tres ejercicios comerciales consecutivos a dicho régimen opcional, podrán volver voluntariamente al régimen general que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, dando aviso a la Dirección Regional correspondiente a su domicilio, en el mes de octubre del año en que tomaron la decisión de cambiar de régimen de tributación a contar del 01 de enero del año siguiente;
Los contribuyentes acogidos a dicho régimen simplificado que en los últimos tres Ejercicios comerciales móviles, tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su giro, superior a 3.000 UTM, deberán volver obligatoriamente al régimen tributario que les corresponda de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, dando aviso a la Dirección Regional correspondiente a su domicilio en el mes de enero del año en que vuelven al régimen general, y
Los contribuyentes que ingresaron al régimen optativo en comento, al momento de iniciar actividades por tener a la fecha del ingreso un capital propio inicial de 200 UTM o menos, deben obligatoriamente abandonar el régimen opcional en referencia cuando en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales siguientes o en el conjunto de estos tres ejercicios o en los tres ejercicios móviles siguientes, según corresponda, sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro, superen el equivalente a 3000 UTM, dando aviso a la Dirección Regional que les corresponda en el mes de enero del año en que vuelven al régimen general.
Estos contribuyentes pueden acogerse al régimen de tributación y contabilidad simplificada para la determinación de la base imponible del impuesto a la renta, dispuesto en el artículo 14 ter de la Ley sobre impuesto a la Renta, en la medida que cumplan con las condiciones y requisitos que establece dicha norma.
Notas puntos anteriores:
El límite de 3.000 UTM. se eleva a 5.000 UTM. a contar del 01-01-09, conforme a lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley N° 20.291, publicada en el Diario Oficial de fecha 15-09-08. Además de agregarse como condición que estos contribuyentes no posean ni exploten a cualquier título derechos sociales o acciones de sociedades anónimas, ni formen parte de contratos de asociación o cuentas en participación en calidad de gestor.
El capital propio inicial equivalente a 200 UTM. queda en 1.000 UTM. a contar del 01-01-09; ello de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley N° 20.291, publicada en el Diario Oficial de fecha 15-09-08.
El promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos del giro, superior a 3.000 UTM., se eleva a 7.000 UTM. a contar del 01-01-09 en virtud de lo señalado en el artículo 2° de la Ley N° 20.291, publicada en el Diario Oficial de fecha 15-09-08.

El RUT en la Persona Natural Extranjera

Según el artículo 66 del Código Tributario, “Todas las personas naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol Único Tributario de acuerdo con las normas del reglamento respectivo.”
El SII es el encargado de inscribir en el RUT a las personas jurídicas y a las personas naturales extranjeras. Para ello, otorga un número de inscripción único por contribuyente que lo identificará ante cualquier ente comercial o estatal en el país.

Todos los extranjeros que realizan algún tipo de inversión en el país deben estar inscritos en el Rol Único Tributario (RUT).
Se consideran inversiones entre otras a: compra de acciones o de bienes raíces, socios de empresas; en general, la adquisición de bienes o derechos que requieren de formalidades y de inscripciones en registros públicos) deberán cumplir con la obligación de inscribirse en el RUT.
En forma especial se ha creado un trámite simplificado que debe ser realizado por los Bancos y corredores de Valores autorizados que inscriben en el RUT a los inversionistas que inviertan en Chile a través de ellos con el objeto de obtener rentas provenientes de las operaciones bursátiles de compra y venta de acciones de sociedades anónimas abiertas con o sin presencia bursátil, de instrumentos de renta fija, intermediación financiera, cuotas de fondos mutuos o ciertos contratos.

Antes de efectuar algún tipo de inversión, es necesario inscribirse en el RUT y obtener la cédula RUT con su número único.

La inscripción al RUT debe ser realizada en las Unidades del SII, bajo cuya jurisdicción se encuentre el domicilio en el país del extranjero.
En forma especial, se ha creado un mecanismo simplificado de inscripción al RUT, mediante el cual, Bancos y Corredores de Valores autorizados, inscriben en el RUT a inversionistas extranjeros que inviertan en Chile a través de ellas, con el objeto de obtener rentas provenientes de las operaciones bursátiles de compra y venta de acciones de sociedades anónimas abiertas con o sin presencia bursátil, de instrumentos de renta fija, intermediación financiera, cuotas de fondos mutuos o ciertos contratos.

Los extranjeros que concurran a las Unidades, deben identificarse con su pasaporte, cédula de identidad del país de origen o cédula de identidad obtenida en Chile (si ya la tienen) y llenar formulario de Inscripción al RUT (F-4415).
También podrán dar un poder ante Notario para que un mandatario los inscriba en su nombre. Si este poder está otorgado en el extranjero, debe ser visado por el consulado chileno en ese país y por el Ministerio de Relaciones Extranjeras en Chile.
Aquellos inversionistas que opten por el mecanismo simplificado de inscripción al RUT a través de Bancos o Corredores de Bolsa autorizados (“custodios”), deberán identificarse debidamente ante esa institución mediante copia simple del pasaporte, documento de identificación del país de origen o similar, u otro documento que el “custodio” estime pertinente. Además, deberán cumplir con las restricciones propias de este mecanismo simplificado, tales como tipo de inversiones y origen de los fondos.

Este trámite se efectúa para cumplir con la normativa del Decreto ley N° 830, art. N° 66, sobre Código Tributario.
Específicamente, existen las siguientes instrucciones:
• Circular N° 4 de 1995, Imparte instrucciones sobre la solicitud de inscripción en el RUT y sobre la declaración de inicio de actividades
• Res. Ex. N° 5412 de 2000 que crea mecanismo simplificado para otorgar RUT a extranjeros sin residencia en Chile por transacciones bursátiles que cumplan con requisitos que indica y el pago de los impuestos que procedan
• Res. Ex. N°20 de 2001, que complementa la Res. Ex. N° 5412 de 2000, que crea mecanismo simplificado para otorgar RUT a extranjeros sin residencia en Chile, respecto de inversiones en instrumentos de renta fija y otros que se indican.
• Res. Ex. N°43 de 2001 que exime de la obligación de dar aviso de inicio de actividades, llevar contabilidad y declarar sus rentas anualmente a contribuyentes sin domicilio ni residencia en chile que sólo obtengan rentas de capitales mobiliarios.

Formulario 4415: Disponible para ser descargado desde el sitio web del SII, para luego llenarlo desde su propio computador, imprimirlo y presentarlo en las unidades SII en original y copia. Recuerde lo siguiente:
• Llene en su PC formulario 4415 e imprima el original y la copia del mismo.
Verifique que en la impresión aparezca el documento completo.

Nombramiento de Representante

Normas Legales y Administrativas
De acuerdo a la legislación chilena, toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá acreditar su representación, la cual debe constar por escrito. En el poder se debe indicar expresamente que sólo se extinguirá por comunicación expresa al SII, por parte de quien lo otorgó.
La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras no haya constancia de la extinción del título de la representación mediante aviso por escrito dado por los interesados al SII.
Cabe destacar que, de acuerdo a las instrucciones del SII, los extranjeros tendrán la obligación de nombrar un representante legal con domicilio o residencia en Chile, para actuar ante la administración tributaria, en distintas situaciones.
Además, si existe más de un representante, deberá indicarse si éstos actúan en conjunto o en forma independiente, bastando en este último caso que firme cualquiera de ellos.
Quienes deben designar Representante Legal.
Las Personas Naturales Chilenas o Extranjeras, con Residencia en el Extranjero, que deseen obtener RUT y/o Declarar Inicio de Actividades en Chile, tienen la obligación de designar un representante legal o mandatario con residencia o domicilio en Chile y poder suficiente para actuar ante la administración tributaria, especialmente para escriturar, llenar y firmar los Formularios 4415 Inscripción al Rol Único Tributario y Declaración de Inicio de Actividad y 4416 para actualización y/o modificación de la Inscripción al RUT y Declaración de Inicio de Actividades, poder para recibir notificaciones y asistir a citaciones ante la Administración Tributaria.
Las Personas Jurídicas Extranjeras y entes sin personalidad jurídica, podrán actuar a través del Representante Legal designado y que conste en sus escrituras constitutivas, estatutos sociales, decretos o mandatos o a través de una mandatario especial o general o un representante legal designado para los efectos de obtención de RUT e Inicio de Actividades, todos los cuales deberán tener residencia o domicilio en Chile y tener poder suficiente para actuar ante el Servicio de Impuestos Internos, especialmente para escriturar, llenar y firmar los Formularios 4415 Inscripción al Rol Único Tributario y Declaración de Inicio de Actividad y 4416 para actualización y/o modificación de la Inscripción al RUT y Declaración de Inicio de Actividades, poder para recibir notificaciones y asistir a citaciones ante la Administración Tributaria.
Debe tenerse presente además que, en el caso de las sociedades y otras personas jurídicas, independiente del representante legal especial que Ud. designe para los eventos de obtención de RUT e Inicio de Actividades, es necesario que, en las escrituras sociales o estatutos, Ud. siempre designe un representante legal o gerente general que sea chileno o extranjero que tenga residencia o domicilio en Chile para una eficiente y fluida actuación de la sociedad o entidad legal en Chile. Ello por el tema de las notificaciones y citaciones a que, eventualmente, pueda quedar llamado y para una correcta y oportuna información de todos los eventos tributarios.
Donde puede Ud. designar su Representante Legal
• Si viene a Chile, puede designar personalmente un Representante Legal ante una Notaría de Chile por escritura pública y/o por escritura privada autorizada ante Notario, de cualquiera de las regiones de nuestro país. Para ello deberá acreditar su identidad mediante pasaporte o documento de identidad del país de origen.
• Si Ud. designa Representante legal fuera de Chile o en su país de origen, Ud. debe hacerlo ante la autoridades o ministros de fe pertinentes de dicho país, debiendo ser legalizado el documento, que otorga poder, ante el Cónsul de Chile de dicho país o las autoridades que sean pertinentes si el país no contare con cónsul chileno, quienes autenticarán dicho documento y acreditarán las identidades de las personas que concurren a dicho acto por medio del pasaporte, documento de identidad del país de origen.

Legalización de los documentos
Todos los documentos que han sido otorgados ante Notarios o Ministros de Fe extranjeros y que han sido autenticados ante el Cónsul de Chile en el país de otorgamiento, ante otras autoridades chilenas pertinentes o ante autoridades extranjeras que cumplan el rol de las chilenas, además en Chile deberán ser visados ante el Ministerio de Relaciones Exteriores de Chile, para que tengan validez. Recuerde que esto es muy importante para acreditar la autenticidad y validez legal del documento en Chile y para que pueda actuar valida y fluidamente ante la Administración Tributaria chilena.
Distintas Situaciones en las que Ud. se puede encontrar:
• No deben obtener RUT, por tanto No necesitan Representante Legal:
a) Los Turistas Extranjeros. No necesitan solicitar RUT para efectuar las compras, consumos, servicios (salud, tours, cambio de divisas) y/o contratos (arriendo de vehículos) propios de su estadía en el territorio nacional, por los cuales reciben boletas o se hacen contratos privados, figurando en ellos sólo con sus pasaportes o cédulas de identificación de sus respectivos países. Sin embargo, si hiciesen inversiones, deberán solicitar RUT y, por tanto, designar Representante Legal.
b) Diplomáticos, funcionarios internacionales acreditados ante el gobierno de Chile, misiones oficiales o de asistencia técnica y sus familiares. Estas personas no están autorizadas para realizar actividades remuneraras en el país, y al igual que los turistas, no requieren RUT para efectuar las compras, consumos, servicios y/o contratos propios de su estadía en el país, por lo que tampoco deben solicitar RUT. Sin embargo, si hiciesen inversiones, deberán solicitar RUT y, por tanto, designar Representante Legal.
c) Artistas y conferencistas extranjeros. A estos extranjeros de paso en el país, y que reciben rentas en Chile, les bastará para realizar sus actividades su pasaporte o la cédula de identidad de su país de origen. Sin embargo, si hiciesen inversiones, deberán solicitar RUT y, por tanto, designar Representante Legal .
d) Personas Naturales Extranjeras que ya posean cédula de identidad de extranjeros y que la han usado en transacciones comerciales (compra de acciones, propiedades, socios de empresas, etc.).
e) Las personas que ya poseen RUT. Toda persona natural (nacional o extranjera), jurídica o ente sin personalidad jurídica, sólo podrá tener un RUT, por lo que en caso alguno podrá solicitar un segundo RUT para la misma persona. Esto no impide a las personas naturales extranjeras o personas jurídicas, solicitar copias de su actual RUT.
No deben hacer Declaración de Inicio de Actividades, pero pueden necesitar RUT:
a) Personas que no están obligadas a obtener RUT. Estas personas no deben hacer Declaración de Inicio de Actividades.
b) Personas que han iniciado otra actividad económica anteriormente, y por la cual no hayan presentado termino de giro. Las personas que deseen iniciar una actividad, y tengan una Declaración de Inicio de Actividad anterior en otra actividad, no deben hacer una nueva Declaración de Inicio, sino una Ampliación o Cambio de Giro.
c) Las Corporaciones e Instituciones Sin Fines de Lucro que no realizan actividades de 1ª Categoría de la Ley de la Renta. Estas entidades sólo requieren obtener RUT.
d) Las personas jurídicas, sociedades de hecho y otros entes sin personalidad jurídica que expresamente soliciten no hacerlo en forma simultánea a la obtención del RUT. Esta situación se presenta normalmente en los casos en que las sociedades son constituidas para realizar una determinada actividad, cuya realización efectiva estará condicionada a ganar alguna forma de concurso, licitación pública, adjudicación o beneficio, en los cuales para optar a ser candidato es necesario que se cumpla en forma previa con el trámite de obtención de RUT (créditos CORFO, concursos para consultorías o proyectos, licitaciones de empresas, etc.).
e) Empresas extranjeras que solo deseen efectuar inversiones en Chile. Como por ejemplo compra de acciones, socios de empresas, etc., deberán solicitar RUT y, por tanto, designar Representante Legal .
• Deben obtener sólo RUT:
a) Turistas extranjeros y diplomáticos, funcionarios internacionales y sus familiares, que realizan inversiones en el país. Estas personas que realicen inversiones en el país; compra acciones, bienes raíces, socios de empresas; en general, la adquisición de bienes o derechos que requieren de formalidades y de inscripciones en registros públicos, deberán cumplir con la obligación de inscribirse en el RUT, pero no pueden desarrollar actividades remuneradas ni comerciales en el país. Deben obtener RUT y, por tanto, designar Representante Legal
b) Personas Naturales Extranjeras que sean Representantes. Las personas naturales extranjeras que se desempeñen como representantes de personas jurídicas, entidades sin personalidad jurídica o personas naturales, deberán solicitar su inscripción al RUT para poder desempeñar dicha labor. Este extranjero representante deberá tener domicilio o residencia en Chile.
c) Las Sociedades Extranjeras que inviertan en el país.
Las sociedades constituidas en el extranjero que efectúen inversiones en el país (socios de empresas, compra de bienes raíces, etc.), tienen la obligación de solicitar su inscripción en el Rol Único Tributario, además de designar un Representante Legal, con poder suficiente para efectuar las gestiones y declaraciones que sean necesarias ante el SII, y para ser notificados por éste a nombre de la sociedad. En el poder deberá indicarse que sólo se extinguirá por comunicación expresa de quien lo otorgó, como se señala en el inciso final del artículo 9 del Código Tributario.
d) Extranjeros Sin Residencia en el país y que perciben rentas en Chile.
Los extranjeros que no tienen residencia ni domicilio en el país y que reciben rentas de inversiones en Chile, deberán cumplir con la exigencia de inscribirse en el Rol Único Tributario, para cuyo efecto deben designar un representante con residencia o domicilio en Chile.
• Deben hacer sólo Declaración de Inicio de Actividades:
Las personas jurídicas, nacionales y extranjeras, y los extranjeros que realicen actividades o negocios susceptibles de producir rentas de primera o segunda categoría de la Ley sobre Impuestos a la Renta (comercio, industria, minería, construcción, servicios, profesionales independientes, comisionistas, corredores, etc.), que al obtener el Rut solicitaron postergar su declaración de inicio de actividades.
• Deben obtener RUT y hacer Declaración de Inicio de Actividades:
a) Las Sociedades Extranjeras que abran Agencias o Sucursales en el país.
b) Las sociedades constituidas en el extranjero que inicien actividades en Chile, abriendo agencias, oficinas, sucursales o establecimientos permanentes en el país, tienen la obligación de solicitar su inscripción en el Rol Único Tributario y declarar Iniciación de Actividades, además de designar un representante con residencia en Chile, con poder suficiente para efectuar las gestiones y declaraciones que sean necesarias ante el SII, y para ser notificados por éste a nombre de la sociedad. En el poder deberá indicarse que sólo se extinguirá en la forma señalada en el inciso final del artículo 9 del Código Tributario. (ver párrafo 1.3.1. letra e) de la Circular N° 4, de 1995.).
b) Extranjeros con Residencia en Chile que desarrollen actividades por las que deban Declarar Iniciación de Actividades. Los extranjeros que obtengan visas de residencia definitiva, de carácter temporal, sujetas a contrato de trabajo, de estudiante, etc., que les permitan iniciar negocios o labores en el país susceptibles de producir rentas de Primera o Segunda Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, desarrollen actividades de comercio, industria, minería, construcción, servicios, profesionales independientes, etc., deben obtener su RUT y hacer la Declaración de Inicio de Actividades, y en consecuencia deben designar Representante Legal.
Sin embargo, si la Persona Natural Extranjera tiene Cédula de Identidad de Extranjeros otorgada en Chile y la ha usado en actividades anteriores frente al SII, se conservará dicho número no siendo necesario inscribirlo en el RUT con un número para extranjeros. De suceder este último caso, se le entregará al contribuyente una Cédula RUT con el número de su Cédula de Identidad de Extranjeros, con la que declarará Iniciación de Actividades.
• SE DEBE TENER PRESENTE QUE ÚNICAMENTE SE ENCUENTRAN AUTORIZADOS PARA REALIZAR ACTIVIDADES REMUNERADAS EN EL PAÍS Y POR TANTO DEBEN HACER INICIO DE ACTIVIDADES, LOS EXTRANJEROS QUE A CONTINUACIÓN SE SEÑALAN:
1.- Residentes Oficiales (con rango diplomático, Cuerpo Consular u Organizaciones Internacionales reconocidas) que sirven a su cargo sin remuneración y sus familiares.
2.- Residentes Oficiales que sirven a su cargo con remuneración y sus familiares, que viven con ellos y tienen también visa de residentes oficiales, podrán desarrollar actividades remuneradas siempre que existan Convenios o Tratados Internacionales sobre autorización para desempeñar tales actividades, de acuerdo a los términos del respectivo Convenio o Tratado.
3.- Residentes sujetos a Contrato con las cláusulas que señala el Departamento de Extranjería, cuando obtengan rentas del Art. 42 N°. 2 de la Ley de la Renta, es decir, sólo cuando tengan la calidad de Contratados a Honorarios, y la Iniciación de Actividades únicamente los habilitan para realizar las actividades específicas para las cuales han sido contratados y sólo respecto de la persona con quien han celebrado dicho contrato.
4.- Residente Estudiante, el cual sólo se encuentra autorizado para realizar actividades remuneradas que correspondan a su práctica profesional, y por excepción el Ministerio del Interior puede autorizarlo para ejercer actividades remuneradas por su cuenta o bajo relación de dependencia, cuando éstas sean necesarias para costear sus estudios.
5.- Residente Temporario, Residente con Asilo Político o Refugiado, Inmigrante y Residente con Permanencia Definitiva, los cuales pueden realizar cualquier clase de actividades lícitas en el país.

Entradas siguientes »

EyC Group | Contabilidad - Auditoría - Asesoría Tributaria - Capacitación