Patentes Municipales - Base Imponible (II)
El último inciso del artículo 24 del DL 3063/79, establece lo siguiente:
“En la determinación del capital propio a que se refiere el inciso segundo de este artículo, los contribuyentes podrán deducir aquella parte del mismo que se encuentre invertida en otros negocios o empresas afectos al pago de patente municipal, lo que deberá acreditarse mediante certificado extendido por la o las municipalidades correspondientes a las comunas en que dichos negocios o empresas se encuentran ubicados.
El Presidente de la República reglamentará la aplicación de este inciso.”
Representativas de inversión en otros negocios son las acciones y derechos sociales, veamos un sencillo ejemplo:
Activo Pasivo
Acciones CMPC M$ 1.000.000.- Capital M$ 3.000.000.-
Otros Activos 2.000.000.-
Total Activos M$ 3.000.000.- Total Pasivo M$ 3.000.000.-
De acuerdo al articulo 41 de la Ley de la Renta, el Capital propio sería:
Total Activos M$ 3.000.000.-
Menos:
Valores INTO 0
Menos:
Pasivo Exigible 0
Capital Propio M$ 3.000.000.-
Para efectos municipales, se puede deducir del Capital Propio aquella parte que se encuentra invertida en otros negocios, en este caso, M$ 1.000.000.- por concepto de acciones CMPC., por lo tanto, el Capital Propio para efectos municipales sería:
Capital Propio Tributario M$ 3.000.000.-
Menos:
Inversión en Acciones 1.000.000.-
Capital Propio Municipal M$ 2.000.000.-
Valor sobre el cual se aplica la tasa.
Ahora bien, ¿cómo se acreditan las inversiones en otros negocios, para este caso las acciones CMPC?.
La norma dice:
“…lo que deberá acreditarse mediante certificado extendido por la o las municipalidades correspondientes a las comunas en que dichos negocios o empresas se encuentran ubicados. “. Es decir, la municipalidad de San Joaquín acreditará la citada inversión. ¿Es eso posible?, por supuesto que no, la municipalidad únicamente podría certificar que CMPC ha pagado la patente municipal, no cuenta con otros antecedentes y menos relacionados con las inversiones.
En la práctica, ¿cómo se acreditan las inversiones en otros negocios?.
El mismo contribuyente interesado presenta a la municipalidad el balance respectivo, en el cual consta la inversión y su valor, además se les exige por parte de la municipalidad un certificado de la empresa inversora (CMPC en este caso) acreditando la calidad de accionista.
Ahora bien, ¿el valor reflejado en el balance, es el tributario o el financiero?.
Si es el financiero y éste es mayor al tributario, estaremos en un pago de patente inferior al que corresponde y viceversa.
Sabemos que el Capital Propio Tributario lo informa directamente el SII, por lo tanto se desconocen los detalles que lo componen y las municipalidades no tienen poder de fiscalización sobre él.
Supongamos en nuestro ejemplo que el valor tributario (Valor compra + IPC) es M$ 500.000.- y que la diferencia corresponde a un abono a utilidad para reflejar el valor de mercado:
Activo Pasivo
Acciones CMPC M$ 1.000.000.- Capital M$ 2.500.000.-
Otros Activos 2.000.000.- Util. acum. 500.000.-
Total Activos M$ 3.000.000.- Total Pasivo M$ 3.000.000.-
De acuerdo al articulo 41 de la Ley de la Renta, el Capital Propio sería:
Total Activos M$ 3.000.000.-
Menos:
Valores INTO 500.000.-
Menos:
Pasivo Exigible ___
Capital Propio M$ 2.500.000.-
Para efectos municipales, se puede deducir del Capital Propio aquella parte que se encuentra invertida en otros negocios, en este caso, M$ 1.000.000.- por concepto de acciones CMPC., por lo tanto, el Capital Propio para efectos municipales sería:
Capital Propio Tributario M$ 2.500.000.-
Menos:
Inversión en Acciones 1.000.000.-
Capital Propio Municipal M$ 1.500.000.- Valor sobre el cual se aplica la tasa.
¿Quién fiscaliza esto?.
Marco A. Encina V.
